Что такое налоговая база

• Объекты и субъекты налогообложения
• Что представляет собой налоговая база
• Зависимость суммы налога от налогооблагаемой базы
• Как уменьшить налогооблагаемую базу
• Принципы начисления налоговой базы
• Способы определения размера базы для налогообложения
• Методы формирования налогооблагаемой базы
• Налоговая база для разных видов налогов

Объекты и субъекты налогообложения

Налоговая, или налогооблагаемая база (далее — НБ) — элемент налогового законодательства, о котором невозможно рассказать, не упомянув смежные понятия. Чтобы разобраться, что такое НБ, от чего она зависит и на что влияет, стоит познакомиться с субъектами и объектами налогообложения.

Налогоплательщики — это субъекты налога.

Объект — это предмет или обстоятельство, с которым связано обязательство по уплате. Это и конкретное имущество (квартира, земельный участок, машина и так далее) и деньги (прибыль, доходы физлиц и предприятий), и события, которым можно дать стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Например, к обстоятельствам, признанным объектами налогообложения, относятся:

• ввоз товаров через государственную границу (таможенные пошлины)
• выполнение работ, оказание услуг, передача товаров для собственных потребностей (НДС).

Объекты часто фигурируют в названиях сборов: НДФЛ, транспортный, земельный, водный налоги и другие.

Что представляет собой налоговая база

НБ — характеристика объекта, выраженная в стоимости, количестве, весе, объеме и других единицах измерения, исходя из которой определяют сумму налога.

Зависимость суммы налога от налогооблагаемой базы

Чтобы определить, сколько должен заплатить налогоплательщик, нужно знать две величины — НБ и ставку, которая к ней применяется:

Размер взноса = НБ × Ставка.

Таким образом, чем больше НБ, тем большую сумму нужно заплатить в бюджет. Но эта зависимость не всегда прямо пропорциональная — от величины НБ может зависеть применяемая ставка.

Существует три вида ставок:

• пропорциональная — фиксированное значение, которое не меняется при уменьшении или увеличении НБ;
• прогрессивная — значение растет с увеличением НБ. При этом повышенный коэффициент может применяться и ко всей базе, и только к части, превышающей предельное значение низкой ставки. Например, НДФЛ 15% на годовой доход выше 5 млн рублей.
• регрессивная — уменьшается с ростом НБ. В современной российской практике таких сборов нет.

В налогах, где в качестве НБ выступает стоимостная характеристика объекта, внесению в бюджет, как правило, подлежит процент от суммы — то есть применяется процентная ставка. 

Если в качестве НБ выступает количество, объем, масса или другая физическая характеристика объекта, то применяют твердую ставку, выраженную в денежных единицах. В упомянутом транспортном налоге ставка показывает, сколько рублей автовладелец должен заплатить за каждую лошадиную силу.

Учтите это, когда будете выбирать машину в кредит под низкий процент от Совкомбанка.

Как уменьшить налогооблагаемую базу

Налоги — это безвозмездные платежи. То есть налогоплательщик ничего не получает взамен (на самом деле получает, но не адресно). Вполне естественно, что каждый будет рад заплатить поменьше. У некоторых граждан такая возможность действительно есть.

Законодательство дает возможность сократить НБ в некоторых случаях:

• вычеты (В) — суммы, которые разрешено не включать в облагаемые налогом доходы (на детей, медицину, образование, инвестиционные, имущественные вычеты и прочие);
• льготы (Л) — «скидки», которые предоставляет государство для уменьшения НБ. Так, предприятия имеют право на уменьшение прибыли, подлежащей налогообложению, на сумму расходов на социально значимые цели. Еще один пример — снижение кадастровой стоимости жилья для многодетных семей.

Государство заботится о нуждающихся и предоставляет им льготы, а Совкомбанк проявляет заботу о клиентах, помогая приобрести недвижимость в ипотеку под низкий процент.

Принципы начисления налоговой базы

При определении и учете НБ налогоплательщики и государственные органы должны руководствоваться требованиями законодательства РФ.

Вот основные принципы, которые нужно соблюдать:

• определение НБ и установление ее размера происходит строго в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
• отражать учет прибыли и расходов по итогам работы за каждый период обязаны ИП, юридические лица и налоговые агенты;
• налогоплательщики и их агенты отражают в документах всю информацию для подтверждения и вычисления количественной характеристики НБ за каждый учетный период;
• при выявлении ошибок в прошлом налогоплательщики обязаны производить перерасчет НБ за конкретный период задним числом;
• если при обнаружении ошибки нельзя установить дату ее совершения, то перерасчет НБ делают в отчетном периоде;
• физические лица берут используют для расчета НБ имеющиеся у себя сведения о полученной прибыли, а также данные из других источников (например, от работодателя, брокера и т. д.).

Способы определения размера базы для налогообложения

Существует четыре основных способа определения размера НБ: прямой, косвенный, условный и паушальный.

Комментирует Тимур Фатыхов, юрист направления интеллектуальной собственности и коммерческих споров Юридической Группы «Совет»:

«Прямой способ определения НБ используется для налогообложения доходов физических и юридических лиц, а также имущества, которое может быть оценено непосредственно. В таком случае НБ определяется на основании конкретных документально подтвержденных доходов.

Косвенный способ определения НБ используется в тех случаях, когда невозможно определить стоимость налогооблагаемого объекта прямым способом. В частности, это случаи, когда налогоплательщик не представил в контрольный орган достоверную информацию, и налоговый орган сам рассчитывает размер возникших обязательств.

Условный способ определения НБ — метод, при котором НБ определяют с учетом определенных условий или критериев. Этот метод применяют, когда прямой или косвенный методы определения НБ невозможны или затруднительны.

При паушальном способе НБ определяют независимо от ее реального размера. Например, при патентной системе налогообложения НБ определяется исходя из размера, установленного государством». 

Методы формирования налогооблагаемой базы

Для правильного определения НБ по каждому объекту важно учесть момент возникновения оснований для уплаты налога. Он зависит от того, какой метод учета применяет налогоплательщик.

• Кассовый метод

Учитываются только реально полученные и понесенные доходы и расходы. Налоговое обязательство возникает после зачисления денежных средств на банковский счет или в кассу, поступления имущества в распоряжение организации и так далее.

• Накопительный метод

НБ рассчитывают на момент возникновения прав и обязательств. Например, доход по сделке купли-продажи считают полученным в том периоде, когда был подписан договор, даже если деньги еще не поступили на счет продавца.

Налоговая база для разных видов налогов

Размер НБ для каждого вида налоговых обязательств определяют по-разному. Рассмотрим, какие характеристики служат основой для расчета обязательного взноса по некоторым государственным сборам.

По некоторым видам налогов определить НБ не составляет труда. Для правильного расчета платежа по другим нужно обладать познаниями в экономике и налоговом законодательстве.

НБ — важный элемент в отношениях между государством и налогоплательщиками, без которого не может существовать и функционировать система налогообложения.