Понятие амортизации
Амортизация означает, что стоимость активов переносят на стоимость продукции.
Звучит непонятно, но давайте вместе во всем разберемся. Сначала мы объясним несколько понятий, а затем раскроем их суть на примерах.
Актив – любое имущество, материальное или нематериальное, которое приносит доход предприятию. Например, это недвижимость (склады, магазины), оборудование (медицинские инструменты, станки), транспорт, сырье, деньги на счетах и т.д. В бухгалтерском учете активы еще называют основными средствами (ОС).
Покупка нового актива – это всегда расходы, которые должны окупаться. Поэтому потраченную сумму включают в себестоимость продукции. Купленное оборудование рано или поздно придется заменить, и есть способ вернуть потраченные средства.
Благодаря этому отпадет необходимость резко повышать цены на товары. Весь объем затрат условно распределяют на части и постепенно включают в стоимость на протяжении определенного времени. И на этом этапе появляется еще одно понятие.
Срок полезного использования (СПИ) – период, когда предмет можно эксплуатировать, изготавливать продукцию и получать прибыль. Например, закупленный инструмент исправно прослужил три года, и с его помощью постоянно изготавливали детали, а затем его заменили на новый. Это и есть СПИ.
Первоначальная стоимость (ПС) – это вся сумма, затраченная на приобретение ОС. В нее входит не только покупка, но и доставка, страхование, установка, подключение, настройки и т.д. При этом акцизы и НДС не включены.
Как все происходит:
- Предприятие покупает актив, например, технику.
- Вычисляет первоначальную стоимость.
- Устанавливает наценку на товар.
- Производит регулярные отчисления.
Рассмотрим на примере. Медицинский центр приобрел аппарат для рентгена за 980 тысяч рублей. При этом доставка обошлась в 10 тысяч рублей, установка и настройка – еще в 10 тысяч. В итоге первоначальная стоимость составила 1 млн рублей.
Аппарат должен прослужить 10 лет. При делении ПС на 10 получится 100 тысяч рублей – именно на эту сумму каждый год будет уменьшаться его стоимость. И именно ее закладывают в размер стоимости услуги каждый год.
Предполагается, что за 10 лет средство окупится.
Для чего все это нужно?
Смысл в том, чтобы товар приносил такую прибыль, на которую можно заменить устаревшие активы на новые. Ведь в цену услуги должны быть заложены все шаги производственного процесса.
Если проигнорировать этот момент, то в итоге оборудование выйдет из строя, заменить его будет не на что, а предприниматель останется без средств для создания продукции.
Бизнес полон непредсказуемых моментов. Если срочно необходимы деньги, то выручит кредит от Совкомбанка.
Если ваш бизнес нуждается в дополнительном финансировании, возьмите кредит. Совкомбанк предлагает «Легкий кредит», «Программы с господдержкой», «Банковские гарантии», «Кредитная линия» и «Овердрафт». Выберите удобный вариант и оставьте заявку на сайте.
Какие основные средства подлежат амортизации
На первый взгляд кажется, что вернуть затраты таким образом можно на все, ведь понятие «актив» очень широкое. Но есть свои правила и исключения.
Что можно: все имущество, включая нематериальные средства: транспорт, помещения, компьютерное оборудование, патенты, программы и т.д.
Что нельзя (п.28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости;
- нестареющие предметы (природа, земля, музейные экспонаты и т.д.);
- неиспользуемые объекты в собственности компании – их держат для осуществления законодательства о мобилизации.
А как же быть со всеми остальными предметами, которые находятся в организации, но просто временно не применяются?
Если основные средства подлежат амортизации, неважно, пользуются ими или нет, их по-прежнему надо учитывать (п.30 ФСБУ 6/2020). При подсчете СПИ нужно лишь учитывать эту паузу.
Срок использования
Напомним, СПИ – это время, на протяжении которого средство должно исправно работать и приносить прибыль. Но кто его определяет?
Дело в том, что у каждого ОС есть свой срок использования, и выражается он по-разному. Например, для техники он исчисляется в годах.
В других случаях СПИ показывает объем продукции или работ, который можно получить при использовании. Ведь некоторые предметы можно применять ограниченное количество раз, хотя срок годности у них может быть долгим. Например, одноразовый инструмент.
Как правило, производитель сам указывает СПИ в техническом паспорте. Но если срок отсутствует, то его можно установить самостоятельно.
Для этого есть специальный классификатор, который применяется вместе с разработанными нормами. При этом, если ОС можно отнести сразу к нескольким группам, то следует ориентироваться на их основной диапазон, а также на предполагаемое время использования средства.
Помимо этого, в п.9 ФСБУ 6/2020 указаны основные моменты, на которые стоит обратить внимание.
- Как долго руководство планирует использовать актив.
Это мощность работы, производительность, различные ограничения (нормативные, договорные и т.д.), а также планы на дальнейшую судьбу ОС.
- Какой износ ожидает ОС.
Например, количество смен, возможности ремонта, естественные условия, агрессивная среда и т.д.
- Моральное устаревание.
Будет ли ОС соответствовать будущей модернизации производства, какой будет спрос на продукцию, произведенную им, и т.д.
- Дальнейшие планы по замене ОС, его улучшению или реконструкции.
Для подсчета амортизации за определенный период с учетом СПИ необходимо сначала установить дату, когда ОС ввели в эксплуатацию, а затем подсчитать объем ежемесячных показателей.
Рассмотрим еще один пример. Гостиница приобрела автобус для встречи гостей из аэропорта за 1 миллион рублей. Начало эксплуатации – 1 июля 2019 года. Какая сумма амортизации будет за два года пользования на 1.07.2022?
Автобус относится к третьей группе, согласно классификатору. Его СПИ составляет от 3 до 5 лет, для расчета мы возьмем 5 лет. Все-таки автобус должен служить долго.
Если СПИ составляет 5 лет, то за год стоимость автобуса уменьшается на 20%: 100% / 5 = 20%. Соответственно, в рублях это выглядит так: 1 000 000 х 20% = 200 000.
Каждый месяц амортизация равна: 200 000 / 12 месяцев = 16 666 руб.
Гостиница начала эксплуатировать автобус 1.07.2019. На 1.07.2022 средство находилось в эксплуатации 24 месяца (6 + 12 + 6).
16 666 х 24 = 399 984 рублей – именно столько составят начисления за 2 года.
Способы начисления
Есть три способа:
- линейный;
- уменьшаемый остаток;
- списание стоимости пропорционально объему продукции или работ.
Линейный
Этот способ самый простой и самый распространенный. Для него нам потребуются ПС, СПИ и норма амортизации. Мы проиллюстрировали подсчет этим способом в примере выше.
Карта «Халва» — универсальный финансовый инструмент. Используйте свои средства, получайте кешбэк с покупок до 10% и доход на остаток собственных средств по карте до 15%, а также открывайте вклады под выгодный процент. Вы можете взять заемные средства и потратить их на покупки в рассрочку до 24 месяцев. Оформите Халву в пару кликов, и курьер привезет ее вам!
Способ уменьшаемого остатка
Благодаря ему можно начислить большую часть в самом начале. А затем постепенно уменьшать суммы.
Берутся два показателя: стоимость актива и норма амортизации, выведенная на основе СПИ.
В вычислениях используется еще одно число: коэффициент ускорения. Это такой показатель, который принимается при расчетах, если объект быстро изнашивается во время работы. Например, это позволяет учитывать интенсивную работу станка. Как правило, максимальное число коэффициента – 3.
Организация может сама устанавливать этот показатель. Правда, это должно быть обосновано и соответствовать закону. Ориентироваться можно на техпаспорт средства, интенсивность его будущей работы, постановления местных органов и т.д.
Возьмем все тот же пример с гостиницей и автобусом. Напомним данные: стоимость ТС – 1 млн рублей, срок полезного использования – 5 лет.
Применим максимальный коэффициент 3, т.к. автобусом пользуются каждый день. За год отчисления достигнут 20% или 200 тысяч рублей. Умножаем это число на коэффициент: 60% (20 х 3).
Расчеты за 5 лет выглядят так:
1 год: 1 млн х 60% = 600 тыс. руб.
2 год: 1 млн – 600 тыс. = 400 тыс. руб.; 400 тыс. х 60% = 240 тыс. руб.
3 год: 400 тыс. – 240 тыс. = 160 тыс. руб.; 160 тыс. х 60% = 96 тыс. руб.
4 год: 160 тыс. – 96 тыс. = 64 тыс. руб.; 64 тыс. х 60% = 38 400 руб.
5 год: 64 000 – 38 400 = 25 600 руб.; 25 600 х 60% = 15 360 руб.
В итоге за 5 лет амортизация вернет 989 760 рублей.
1 000 000 – 989 760 = 10 240 рублей – это ликвидационная стоимость ОС (показывает, сколько объект стоит под конец эксплуатации).
Списание стоимости пропорционально объему продукции или работ
Этот метод используют для вычисления при натуральном показателе ОС (в штуках, килограммах и т.д.). Для этого берется соотношение стоимости основного средства и объема продукции.
Например, станок может произвести 100 тысяч деталей. Его стоимость – 50 тысяч рублей. За год на нем было создано 30 тысяч деталей. Годовой показатель составит:
50 тыс. / 100 тыс. х 30 тыс. = 15 тыс. рублей.
А за весь период этот показатель будет следующим:
100 тыс. х 50 тыс. / 100 тыс. = 50 тыс. рублей.
По правилам бухучета, делать отчисления можно раз в квартал или раз в год.
Учет начисленной амортизации
Для внесения изменений по начисленной амортизации в бухгалтерии используется счет 02.
Сюда относятся следующие операции:
- списания суммы за весь срок эксплуатации;
- списания по проданным объектам;
- учет объектов, которые вернули.
Все это применяют в упрощенной и общей системах налогообложения.
Учет амортизации – это не просто формальность для бухучета. Она помогает возвращать затраты на производство и уменьшать налоговую базу на прибыль. Поэтому предприниматели не должны упускать ее из внимания.
