Что такое акциз

• Понятие акциза
• Кто должен платить
• Что облагается акцизом
• Как рассчитывается
• В какой момент нужно уплатить акциз

Понятие акциза

Акциз – это косвенный федеральный налог, который включается в итоговую цену продукта или услуги.

Этот вид налогообложения пришел к нам из Древнего Рима. Пошлины и подати, которые существовали в те времена, были сложны для понимания обычных людей, возникали трудности по взиманию и контролю внесения платежей.

Видимо, такое положение дел и привело к потребности изобретения простого сбора, который гарантировал бы стабильное пополнение императорской казны без дополнительных административных затрат.

Свое название акциз (слово accido в переводе с латинского означает «обрезаю») получил за то, что по сути является частью приобретенного имущества в денежном выражении – взял себе, отрежь кусочек государству.

Большую популярность в Европе косвенные налоги приобрели в средневековье. Чаще всего они распространялись на предметы или услуги массового потребления, а в середине XVII века в Англии были введены первые акцизы на алкоголь.

Примерно в то же время аналогичные надбавки появились в России. Долгое время ими облагали вещи, которые люди покупают «для удовольствия», – спиртное, табак, мед, пряности. В 90-е годы прошлого века в числе подакцизных товаров были шоколад, изделия из натуральной кожи, меха, хрусталя, фарфора, драгоценных металлов, икра и рыбные деликатесы.

Современная акцизная система имеет прямую связь с «излишествами» и является не только способом пополнения бюджета для решения задач федерального и регионального уровней – фискальные надбавки позволяют государству влиять на интерес потребителей к определенным покупкам, снижать объем потребления вредных для здоровья продуктов.

Кто должен платить 

Юридически налогоплательщиками считаются перевозчики подакцизных товаров через таможенные границы ЕАЭС (вносят таможенный платеж), а также индивидуальные предприниматели и организации, которые их производят, продают, передают, используют для изготовления других продуктов – полный перечень операций указан в НК РФ.

В отличие от прямых налогов, которые предприятия уплачивают за свой счет, акцизные платежи включают в розничные цены продуктов, то есть их фактическими плательщиками являются конечные потребители.

Что облагается акцизом 

В отличие от НДС, рассматриваемый косвенный налог распространяется только на некоторые виды товаров, именуемых подакцизными. К ним относятся:

• этиловый спирт, независимо от того, из какого сырья он произведен;
• алкогольные и спиртсодержащие продукты, за исключением лекарственных, ветеринарных препаратов, бытовой химии и парфюмерии в аэрозольных емкостях из металла или сосудах малого объема;
• виноград, использованный для изготовления виноградного сусла, вин и крепкого алкоголя;
• табак и продукция из него;
• электронные сигареты и жидкости для них;
• легковой транспорт и мотоциклы с мощностью от 150 лошадиных сил;
• автомобильный и прямогонный (полученный путем перегонки сырой нефти) бензин;
• авиационное топливо;
• дизель;
• масла для моторов;
• жидкие смеси углеводородов низкой плотности, полученные из переработанной нефти, газа, горючих сланцев;
• сжиженные углеводородные газы с содержанием бутанов более 90%;
• бензол, параксилол и ортоксилол;
• природный газ;
• этан;
• жидкая сталь.

Объектом налогообложения являются не сами продукты из данного перечня, а операции, совершаемые с ними. 

Как рассчитывается 

Существует несколько типов надбавок, которые применяются к разным видам продукции:

1. Твердая (специфическая), когда за каждую реализованную единицу в бюджет необходимо уплатить фиксированную сумму.

Для расчета взноса количество умножают на акциз.

Пивоваренный завод реализовал 100 тысяч двухлитровых бутылей пива крепостью 6%. Итого 200 тысяч литров (100 000 × 2). 

Рассчитаем платеж в соответствии с действующей ставкой:

24 × 200 000 = 4 800 000 (рублей)

1. Адвалорная, выраженная в процентах от максимальной розничной цены (или другого ценового показателя, установленного НК РФ) – в «чистом» виде на сегодняшний день практически не применяется.

Такой вид начисления действует только в отношении реализации природного газа. Если иное не установлено международными договорами, налогооблагаемая база определяется как стоимость, уменьшенная на размер таможенных платежей и расходов на перевозку за границей. Применяемая надбавка – 30%.

1. Комбинированная – когда используются оба способа начисления, то есть косвенный налог складывается из результатов применения твердой ставки к количеству продукта и адвалорной – к его стоимости.

Табачная фабрика выпустила 10 тысяч упаковок папирос. В каждой упаковке 400 пачек по 18 штук. Максимальная розничная цена 88 рублей. Минимальный допустимый взнос в ФНС – 3 333 рублей за 1 000 папирос. 

Рассчитаем общее количество папирос:

10 000 × 400 × 18 = 72 000 000 

Минимальная сумма федерального налога за партию:

72 000 000 / 1 000 × 3 333 = 239 976 000 (рублей) 

Твердая ставка – 2 454 рубля за 1 тысячу папирос:

72 000 000 / 1 000 × 2 454 = 176 688 000 (рублей) 

Рассчитаем стоимость партии и применим к ней адвалорную ставку 16%:

10 000 × 400 × 88 = 352 000 000 (рублей)

352 000 000 × 16% = 56 320 000 (рублей) 

Итого:

176 688 000 + 56 320 000 = 233 008 000 (рублей) 

Полученное значение меньше минимального, то есть к уплате подлежат 239 976 тысяч рублей. Примечательно, что это около 68% от расчетной стоимости.

Поскольку в отношении каждого вида товаров применяется свой коэффициент, предприятия, которые производят разнообразную подакцизную продукцию, должны вести раздельный учет для каждой группы – отдельно учитывать коньяк и вино, табак и сигареты. В противном случае за все наименования нужно вносить платеж по максимальной надбавке.

В какой момент нужно уплатить акциз 

Размер платежа определяется по итогам налогового периода (НП) – календарного месяца, в котором совершались операции.

Дата операции зависит от того, какие именно действия производились. Это может быть день подписания договора купли-продажи, отгрузки, приема, первичного учета продукта и даже его использования.

За исключением производителей алкоголя, лица, совершающие операции с подакцизными наименованиями, взносы в бюджет уплачивают по окончанию НП:

• в течение 15 календарных дней – при направлении собственного нефтяного сырья на переработку для производственных целей организации (своими силами или при участии контрагента);
• до 25 числа третьего месяца – на этиловый спирт, прямогонный бензин, бензол, параксилол или ортоксилол, средние дистилляты (нефтепродукты, полученные из углеводородов), авиационный керосин;
• до 25 числа на шестой месяц – по операциям, перечисленным в подпунктах 30, 31 пункта 1 статьи об объектах налогообложения;
• не позднее 25 числа следующего месяца – по остальным.

Производители алкогольной продукции обязаны совершать авансовые платежи по приобретению этилового спирта до 15 числа действующего НП. Впоследствии они могут воспользоваться правом на вычет, равный уплаченному налогу.

Косвенный налог – это оптимальный способ пополнения государственной казны. Акцизы стабильно приносят в государственный бюджет 5–8% от всех годовых поступлений и распределяются в бюджеты федерального, регионального и местного уровней.

Перечень подакцизных продуктов периодически пересматривается, взносы меняются не только в сторону роста, но и уменьшения, однако сохраняется общая тенденция к повышению налоговой нагрузки на потребителя.

Даже делая покупки, которые не являются подакцизными, мы косвенно оплачиваем расходы, связанные с транспортировкой сырья для производства, а также конечного продукта до места продаж (в том числе таможенные). Чем больше акциз, тем дороже топливо и выше транспортные издержки, которые добавляют к цене.